会计文化环境浅论--刘冰  

摘  要：一国会计的产生、发展始终受到一定文化环境的影响和制约，会计文化环境研究的目的是要营造一种为会计人员共同遵循的包括价值观、理想、信念、道德规范等在内的优秀会计文化，增加“软约束”。会计文化环境对会计的影响和制约是通过文化因素及其功能实现的。文化作为一种先入之见对人的行为产生着潜移默化的影响，形成一种文化迫力，实现着文化的控制功能。个人主义、对不明朗因素反应强弱程度、权距、阳刚性等文化因素与会计模式之间有着规律性的对应关系。现阶段我国会计文化环境中出现新的变化，个人主义有所增强，权距缩小，阳刚之气形成，对不明朗因素反应减弱。建设优秀会计文化，塑造良好会计文化环境，要有以人为本的文化理念；要创造性的转换文化，吸收一切优秀文化成果；要加强会计教育的改革和创新。

关键词：文化    会计文化     文化环境

      会计是一种管理活动，又是一个信息系统，作为社会文明的产物——会计自然离不开环境的影响。在会计学术领域，人们已普遍认识到，会计环境在会计理论结构中占有一个独立的席位，而且是位居会计理论结构最高层次的理论要素，是会计理论体系构建的逻辑起点。会计环境的不同，在很大程度上会影响或制约会计人员的观念和行为，最终影响会计活动。我们不持“文化决定论”,但是优秀会计文化环境确是高质量发挥会计应有职能的关键因素之一。我们试图从会计环境中有关文化方面的东西入手，探讨环境中文化因素对会计的作用和影响。

　　一、文化和会计文化环境

　　文化是一个没有严格定义、内涵丰富、外延宽广的多维概念，其定义之多之广，可谓是仁者见仁、智者见智。我国《辞海》将其定义为：“从广义上讲，是指人类社会历史实践过程中所创造的物质财富和精神财富的总和。”狭义的“文化”被称为“小文化”,它专著于精神创造活动及其结果。英国著名人类学家、文化学家泰勒在《原始文化》中曾对文化作出这样的界说：“文化或文明，就其广泛的民族学意义来说，乃是包括知识、信仰、艺术、道德、法律、习俗和任何人作为一名社会成员而获得的能力和习惯在内的复杂整体。”泰勒的这个文化定义堪称是狭义“文化”早期的经典界说。

    会计文化环境中的“文化”指的是狭义文化，所研究的重点应当是制约会计人员行为的价值观、理想、信念、道德规范、风俗习惯、行为礼仪等。研究的目的是要营造一种为会计人员共同遵守的包括价值观、理想、信念、道德规范、行为礼仪等在内的优秀会计文化，增加“软约束”，从而促进会计工作再上新台阶。我们将从两方面来界定会计文化环境。

首先，从会计文化环境研究的理论前提来分析。会计文化环境的研究是受企业文化环境研究的影响而提出的。企业文化是指支配企业及其职员从事商品生产、商品经营和社会交往的理想信念、价值取向、行为准则，亦即价值观。70年代管理实践和管理理论中心主题是经营战略，80年代的主题是企业文化。在西方，越来越多的企业经营者发现，经营得最成功的企业，居第一位的不是科学技术，不是计算机技术或任何某种管理方法或手段，也不是严格的管理制度和利润指标，而是企业文化。

一般认为，企业文化实践源于日本，理论源于美国。美国独特的历史文化背景和影响，使人们尤为注重社会的契约化、法制化和理性化。体现在管理上就是十分注重企业的组织结构、战略计划等“硬”东西，而忽视对人的价值观、传统、情感等“软”东西的注意。日本企业则不同，不仅重视“硬”的东西，而且十分注重“软”的东西。这就使得日本企业具有一种共同遵循的价值观念、理想、信念、经营准则、行为礼仪、道德规范、风俗习惯等东西。而这些非物质性的东西综合便构成了日本企业特有的企业文化，使日本企业的员工抱成一团，进而使经济效益显著提高，使日本在短短的十年间居然治愈了战争的创伤，以年增长10% 的速度赶上并超过了一个又一个资本主义国家，成为仅次于美国的世界第二经济大国。日本处于“汉字文化圈”(又称“儒教文化圈”)，儒家思想文化在这里有着广泛的传播；另一方面，日本文化也特别注重对其他民族文化的吸收。在日本文化中，我们既可以看到中国儒教的道德规范在日本人的人际关系中迄今仍有着深刻的影响，也能找到西方政治制度、科技文明、法律体系等的广泛影响。日本文化对外来文化的吸收是经过认真鉴别和选择的，其自我主体一直处于主导地位，这个自我主体渗透着民族的性格、心理、思维方式与方法、审美情趣乃至风俗习惯。由于日本文化融合了其他民族的先进成果，所以它才能成为日本医治战争创伤的良药，从而使日本经济在短时期内得以恢复并迅速腾飞。

    而一场旨在探索企业文化对企业生产效率及企业市场地位等各方面影响的企业文化理论研究热潮就在美国掀起了。

    从企业文化理论产生的过程中，我们不难看出，美国企业文化理论研究的动因在于欲注入美国企业一种活力，那就是日本企业员工共同遵循的价值观、理想、信念、经营准则、道德规范、风俗习惯、行为礼仪等。这正是企业文化的真正内核。

    其次，从会计环境研究分类的情况来看。会计环境的构成要素错综复杂、多种多样，就会计环境的分类情况看，有多种分类方法：

    （1）按环境内容分类。可分为五类，即经济因素、法律因素、文化因素、政治因素、教育因素、科学技术因素。如我国著名会计学家娄尔行教授所说：“在一定社会环境里，会计理论和方法不能不受到来自该环境下的经济、政治、法律、文化、以及日益发展的科学技术的影响。”著名会计学家葛家澍教授将会计环境分为历史、经济、文化和制度。美国学者杰弗里·S·阿潘和李·H·瑞得堡教授也把环境要素分为五个方面，即文化的相对性、教育因素、文化文明因素、法律和政治因素及经济因素。

    （2）按影响方式分类。可分为直接因素和间接因素，经济、法律等社会环境对会计的影响大都是直接的，属于直接因素；而诸如地理、资源等自然环境，主要是间接地对会计发生影响，则属于间接因素。

    （3）按环境层次分类。可分为宏观因素和微观因素两大类，前者包括经济、法律、文化、政治、教育等因素；后者包括企业组织形式、企业规模、内部管理体制、资本来源和产权结构等。

    （4）按影响方向分类。可以分为正面影响因素和反面影响因素。按照我国较早进行会计环境研究的郭道扬教授的理论，正面影响因素包括社会经济发展水平，科学技术发展水平，社会文化教育发展水平和社会政治、经济制度的发展变化；反面因素包括经济危机、社会危机、重大经济犯罪现象和通货膨胀等方面。

    （5）按发生频率分类。可分为一般因素和偶然因素。一般因素的作用具有连续性和系统性特征，如经济发展水平等；偶然因素的作用具有突发性和阶段性，如经济危机、通货膨胀等。

     （6）按影响范围分类。可分为全局因素和局部因素。经济模式、文化、法律制度及其变迁，往往对会计具有全局性的重大影响，一国经济体制和法律框架基本上决定了该国会计模式的基本特征。而像跨国公司、企业破产等，主要是对会计的局部内容和程序发生影响。

      从以上两方面的分析可知，会计文化环境中的“文化”指的是狭义的文化，指的是精神方面的文化，而非“人类创造的物质文明和精神文明之和”的广义文化。明确了这一点，对于我们的研究将是十分重要和必要的。

    二、文化对会计的影响

    1、文化的功能

    文化既有认识的功能，又有调节的功能；不仅能够解释自然与社会联系，而且也可调节人们在自然界与社会生活中发生的某些过程。文化的主要功能有整合功能、社会化功能、文明进化功能、控制功能、超越性功能。

   （1）文化的整合功能

      任何一个整合程度较高的社会，都具有对某种文化取得较为一致的认同的特点，而且，这种对文化的认同越强烈，文化的凝聚力越强，社会的整和程度就越高。可以说，汉族文化（主要是儒教文化）对中国封建社会的大一统整和起了重要作用。若没有中国文化的强大凝聚力，中国文化若没有强大的整和功能，仅靠武力征服是不可能长久维持统一的。若没有一种广泛认同的文化，中国社会这样一个多民族的国家必然会陷入不断的剧烈民族纷争之中。

   （2）社会化功能

    按照文化人类学家的见解，人的社会化是一种“内化”过程，即个体接受所属的文化和规范，并把这种文化作为自己行为的价值准则。当一个婴儿降生到既存的社会时，周围已经布满他必须学会的规则、风俗、意义等，从这种意义上来讲，文化是外在的，而且是每个孩子对其学习之前就已经存在了。在个体进行文化学习和文化适应中，生物人变成了社会人，文化的社会化功能得以实现。“一个纯黑种血统的婴孩，被带到法国，在那里长大起来，和他在本地长大的同胞孪生的兄弟，一定判若两人。”我们平常所说的“狼孩”,也是因为脱离了社会文化环境而不成其人的。

   （3）文明进化的功能

    人类社会的进化，从低级的原始游牧狩猎社会到农业社会，递次进入工业社会并达至信息社会，其文明程度是不断提高的。文化传播把文明之火播向全世界，促进了整个人类的文明进化。没有文化传播，也就没有社会的文明进步。设想一下，若中国的四大发明不传向欧洲，欧洲先进的工业革命成果和信息革命成果不传到中国，整个世界的文明程度将会是一幅怎么样的景象。从世界现存的缺乏文化传播而停留在人类原始阶段的一些原始土著部落中，我们不难想见这种情景的可怕。人类正是通过文化传播取长补短，大大加快了人类文明的进程。

   （4）文化的控制功能

    文化作为一种先入之见对人的行为产生着潜移默化的影响，不同的文化决定了人们在对待和处理实际问题时具有不同的心理、习惯和行为方式。为什么人们常常遵守那些阻挠他们自己的目标的规则？“无论你是否触犯刑事法律，只要你偷窃、欺骗、女人同时嫁给两个男人、裸体上教堂、闯红灯、男人擦口红，你都违犯了规则。”这种规范就是社会文化的控制。文化控制系统包括风俗、道德、宗教等。

   （5）超越性功能

    文化关注于人类的普遍价值以及人的完整意义和价值，其主导价值正在于提升人的精神境界，使人不仅在物质文明而且在精神文明方面得到全面的发展。

    文化的最高价值取向是真善美，所谓“善的就是美的”。文化体系将至真、至善、至美作为最高追求；将人类基本生存状态作为自身的最高关注对象并建构人类的基本价值；把提升人类精神境界、润泽人的心灵作为其最终目的；克服社会活动的自发性、盲目性，限制社会出于狭隘功利主义目的对人的损害，从而维护人的基本权利；培养个体对人类存在和发展所应负的义务和责任感，超越于单纯的、具体的、分散的功利追求之上。

   文化领域所创造的精神、意义世界与现实世界不存在直接的同一性，文化所展示的东西具有超越性，文化在其超越性中获得了它自身的规定。文化的一个重要使命就是对市场经济及其他社会消极面进行批判和否定，它不仅表现为对经济活动中各种丑恶现象的谴责，而且包括对某些合法而不合理的经济行为的扬弃，特别是对经济活动所指向的社会价值目标的矫正。                   

会计是人类社会文明的产物，在市场经济中拥有举足轻重的作用，会计工作能否实现有效的监督，保证经济业务合理合法，自然也离不开所处的具体的文化环境的影响，文化因素必然会对会计工作发生作用，这正是我们研究会计文化环境理论的现实意义所在。

    2、文化因素与会计模式

    在有关文化学、人类学、心理学等众多文献中，文化已被确定为影响其组织成员行为的重要因素。何斯德（Hofstede）文化模式将文化定义为一部分特定的人区别于另一部分特定人的心理特征的总和。下面以何斯德的定义为基础讨论四种文化价值的概念，既个人主义，权力距离，阳刚性，对不明朗因素反应的强弱。

   （1）个人主义相对集体主义

    社会文化是个人与集体关系的体现，可依据社会内部成员的互相依赖情况来判断一个社会是倾向个人主义还是集体主义。在崇尚个人主义的国家，一般来说社会结构松散，这种社会结构较重视个人的独立性，并相信个人的决定；每个人倾向只照顾自己和家人；专业人员着重个人的专业判断。在提倡集体主义的国家，社会结构较具凝聚力，形成一种“我为人人，人人为我”局面，如中国和日本。中国是一个传统的邻里互相照顾，“老吾老以及人之老，幼吾幼以及人之幼”的国家。中国传统文化是一种典型的以家族为本位的宗法集体主义文化，这种文化重家族轻个人，重群体轻个体，总是强调个人在群体中的义务和责任，而往往忽略了个人在社会中的权利，甚至连“法制”在这样的系统之内也没有多少用武之地。

   （2）权力距离（简称权距）的大小

    权距表示人民对结构组织权力分配的接受程度。在权距较大的社会，人们接纳社会组织秩序。在权距较小的社会，人们在家庭和机构中皆力求权力平衡，要求调整不平等的权力机构，主张建立一个注重平等权利，减轻各权力阶层间的压力，信赖民众的法律体系。中国是一个权距较大的国家，至今仍可看到传统文化中大权距的迹痕。中国封建社会讲究尊君论，说什么“君为臣纲”、“君权神授”,这种绝对君权主义在明代更是到了登峰造极的地步，朱元璋“收天下之权归一人”，真正达到了“朕即国家”的程度。

   （3）阳刚相对阴柔

    在阳刚的社会中，人们公开承认自我，强调竞争，着重英雄感、成就感、决断力和事业上的成功。在阴柔的社会中，不论男女，态度温和，重视人际关系的和谐，谦虚谨慎，关爱弱小，富有同情心。中国文化的贵和尚中（贵和谐，尚中道）就体现了其阴柔的特点。中庸之道则可以说是一种调节社会矛盾使之达到中和状态的高级哲理，所谓“极高明而道中庸”、“舜执其两端而用其中于民”，就是这种哲理的妙用。全民族在贵和尚中观念上的认同，使得中国人十分注重和谐局面的实现和保持，这对社会的稳定是很有必要的。

    （4）对不明朗因素反应的强弱

    这表示了人们对不明朗情况不安的程度。在一个对不明朗因素反应较强的社会，人们寻求稳定平静的生活，注重踏踏实实地工作，“大人不华，君子务实”。希望社会机构能维系社会一般遵循的惯例，不愿容忍相异的观点，不喜欢冒险。在一个对不明朗因素反应较弱的社会，绝大多数人较为放松，能够冷静对待事物的多端变化，承认人生变化无常，比较容易接纳有差异的事物，能够泰然相对未知的风险。他们一般采取较为松散的理念和行动规范，并且不做控制未来的努力。中国传统文化中，具有重实际求稳定的农业文化心态，对不明朗因素反应较为敏感。就是到了现在，人们还是喜欢找一份稳定的工作，怀念过去计划经济时代安安稳稳上班，工资有保证的情景，对失业、下岗、企业破产感到不安和惊慌，都是对不明朗因素反应强烈的表现。

    有不同的社会文化环境，就有不同的会计模式。一般的，在个人主义盛行、对不明朗因素反应较弱、权距较小、阳刚的社会文化环境下，会计模式会呈现出以下特征：在会计管理上，强调专业导向，行业自律，较少依靠法规、政策，政府的作用有限；在会计准则上，强调灵活性和可选择性；在会计职业上，会计职业地位较高，具有较强的权威性；在财务信息披露上，偏向于透明公开；在会计处理方法上，强调真实反映，会计核算方法偏向乐观，并有大胆的创新，保守程度较低。美国就是其典型代表。在集体主义盛行，对不明朗因素反应较强，权距较大，崇尚阴柔的社会文化环境下，会计模式在管理上强调立法管理和行政管理；会计准则强调指令性、强制性、统一性；在会计职业上，会计团体规模较小，职业地位较低；在信息披露上，偏向保守；在会计核算上，采取保守的态度，严格遵循历史成本原则，“准备金”概念频繁使用。最为典型的代表当属法国、德国，它们的会计被形象地称为“准备会计”。

一国会计模式的产生、发展，始终受到一定社会文化环境的影响和制约。我们只有认识到文化环境和会计之间的这种相互作用的客观规律，才能正确地选择合适的会计模式并发展这种会计模式，从而使会计工作更好地为市场经济服务。我国的会计模式应当是具有中国特色的政府主导型会计模式。在会计管理上，强调立法管理，具体由政府和民间会计团体来管理会计工作；在会计准则制定和实施上，强调指令性、强制性和统一性；在会计职业上，职业地位一度非常低下，但现在有了相当大的提高，会计工作越来越受重视；在信息披露上，偏向适当暴露；在会计核算上，采取保守态度，严格遵循历史成本原则。“准备金”的概念只在较小范围内使用。这种会计模式是由我国具体的文化环境、经济环境、政治环境等决定的。

    三、现阶段我国会计文化环境中的新气象

    改革开放后，我国会计领域发生了翻天覆地的变化，会计文化环境中也出现了一些新情况，会计文化的研究也开始热起来。下面结合何斯德文化定义（理论）谈一谈当前我国会计文化的新情况，从中会发现一些启示，值得思考。

     1、个人主义有所增强

    中国传统文化崇尚集体主义，重群体轻个人，往往忽略个人在社会中的权利和利益需求，而宣扬“集体利益至上”。计划经济条件下，又把集体利益变成了与个人利益相对立的抽象利益，把集体主义看成与个人主义水火不相容的思想。改革开放后，人们公开承认自我，个人主义有所增强。会计人员也更关心自身利益和人生价值的实现，会计人员的工作转向于更有利于自身的生存与发展。为了实现个人价值，会计人员积极参加各种职业培训、进修和考证活动，工作勤奋，竞争意识明显增强。会计人员的思想获得解放，参与管理和经营决策的意识也显著增强。市场经济体制下的人才流动机制，也为高水准的会计人员提供了更为广阔的施展才华的天地。会计人员更看重自身能力的培养及个人价值的更大实现。消极的一面是，在政治体制、经济体制改革尚不完善的情况下，由于受个人主义的影响，会计工作中也出现了损害国家利益、他人利益的现象，诸如造假帐、挪用公款、贪污等。

    2、权距逐渐缩小

    权距表示人民对结构组织权力分配的接受程度，表示集权的程度，权距大，集权程度高，权距小，集权程度低。中国传统文化有“国不堪贰”的尊君传统，韩非从天下“定于一尊”的构想出发，提出了“事在四方，要在中央，圣人抓要，四方来效”（《韩非子·扬权》）的中央集权的政治设计，中国农业社会需要并养育了一个君主集权政体，也就是马克多次论述过的在“亚细亚生产方式”土壤中生长出来的“东方专制主义”。现在，随着企业扩大自主权，向现代企业制度过渡，权距也在逐步缩小。在高度集权的计划经济年代，大一统的会计制度，财政部门怎么制定会计制度，下面就怎么执行，缺乏应有的灵活性和应变能力。市场经济体制下，各项会计制度的出台，尤其是各项具体会计准则的制定颁布实施，更多考虑了各方面的意见，体现了专家学者民众的部分意愿。可以说，上下级之间协商风气开始形成，会计准则正是集思广益的产物。我国会计准则的制定，很大程度上体现了学术界的参与，征求和吸收了大量专家学者的意见，在具体准则的起草、写作中也吸收了学术界人士的参与，并且采纳了实务界人士的某些合理化建议。

    3、阳刚之气开始形成

    过去我们的社会是一种阴柔型社会，贵和尚中，特别注重人际关系的协调，处事谨小慎微，为人谦恭有礼，关怀和同情弱小。计划经济年代，我们的企业及会计制度在职工收入、分配方面搞的是平均主义，人们的风险意识、竞争意识很差，甚至没有。市场经济条件下，企业及会计制度发生了很大变化，开始强调经济效益，讲究竞争和优胜劣汰。分配方式多样化，不再搞平均主义“大锅饭”，可以按劳分配，按资分配。不再强调“和为贵”的中庸之道，经营不好的企业要破产，职工要减少收入甚至下岗。职工的社会保障、福利开始社会化，有了风险意识，有了靠自己养活自己的信念。人们普遍开始重视财富，注重个人价值的实现，勇于竞争，更富有成就感。所以说，我国社会的阳刚之气已经形成，我国的会计文化也随之由阴柔向阳刚转变。

    4、对不明朗因素反应减弱

    中国传统文化是偏好稳健的，对不明朗因素反应比较敏感，比较不能忍受不确定性，喜欢按部就班、有条不紊的生活与工作。计划经济时期，人们规避不确定性的意识较强。那个时代，只允许一种信仰，一种制度的存在，对不确定因素及未知事项持回避态度，在会计工作方面也是如此。会计业务全部用具体的会计制度加以规范，会计人员面临不确定性情况会表现出不安的情绪，似乎感到无法入账，不能变通地去处理一些新的会计业务。市场经济时代，会计理论界、实务界对大一统的会计准则开始提出疑义，并表示不满。会计准则逐步从过去的大一统的会计制度中解脱出来，会计人员也有了灵活处理会计业务的余地。我们应当注意到，中国文化中有大一统的一面，亦有灵活应变的一面。大一统的结果造成了下级的阳奉阴违，而明智之举则是将统一性和灵活性进行有机地结合。会计准则制定者注意到这一点，努力制定出适合于某类业务的会计准则。强调统一性的倾向有所减弱，开始鼓励会计界灵活地制定会计制度，力求在会计实践上有所突破和创新。

    会计人员面临日益增多的新情况新业务，在财政部没有出台新制度之前，开始也是感到无所适从的，后来才逐渐适应了。他们开始注意和研究这些新业务，凭着自己的知识和经验大胆的判断和处理，敢于直接面对会计事项上的不确定性，会计界规避不确定性的意识也在减弱，会计人员的主观能动性得以有效地发挥。

    四、建设优秀会计文化，塑造良好文化环境

    会计文化作为现代会计理论和实践发展的一种创新，以其独有的功能对有效的整和会计资源发挥着至为重要的作用。建立和发展会计文化，已经和正在成为国内外会计学界的共同趋势和潮流。会计文化建设的过程是一个创造性的过程，值得探索。

    1、以人为本的文化理念

   （1）会计工作主体是人

    任何企业都是由人构成的，会计事业的发展离不开人的创造和工作。会计的发展任何时候都是围绕着企业这个中心展开的，而企业的发展任何时候又都是围绕着人这个中心展开的。归根到底，会计工作的展开也是围绕着人进行的，会计文化的本质就是管理实践向以人为本理念发展的产物。所以，关注人，关心人，尊重人，研究人，坚持以人为本的文化理念，是构建中国也是世界会计文化的重要前提条件。

    （2）从中国传统文化与会计科学的结合透视

    任何一种会计文化的创设，都不是由零点开始的。中国的会计文化，更是与中国的实践相结合的产物。一方面，现代会计科学理论在实践中发挥着重要的理性指导作用；一方面，原有的文化传统同时也对这种实践产生既定的影响。事实上，坚持以人为中心，不仅是现代管理科学理论发展的最新动向，而且更是悠久的中国管理文化的传统。中国的传统文化，从“天人合一”的哲学理念出发，在对天人关系的领悟和孜孜不倦的探寻之中，推演和体征人与人，人与组织和社会的深层关系。中国古代的传统管理理论，质而言之是民本思想基础上的“仁政”学说。其独特的管理实践，更多的表现为伦理建构和道德实践。因而，把以人为本作为会计文化建设的理念，不仅与现代管理大趋势相一致，更是继承和高扬文化传统，使会计文化形成中国特色的必然选择。

     2、塑造会计人员

    会计人员的塑造是针对市场经济对会计人员的发展的正负影响以及会计人员的现实存在状况而提出的。

     确立“能力本位”的价值观念，以全面提高和充分发挥会计人员的能力水平发展人。提高和充分发挥人的能力水平，使人成为能力全面发展的人，培养会计人员的高尚的道德品质。以具有良好的精神状态激励人，要重塑民族精神、集体精神、企业精神、职业精神和主人翁精神，把人的内在激情、主体性和积极性充分发挥出来，把人塑造成为有进取精神的人。以完善人的社会心理健全人。这里的社会心理，指的是同一文化——社会情境中社会绝大多数人所共同具有的心理定势和社会性格，必须从根本上改变人的不健全的社会心理或社会性格，要注重对人的思维方式的改造，树立健康的、完善的、理性思维方式，对事物进行批判地理性思考、理性分析和理性判断。

    3、创造性地转换文化，吸收一切优秀文化成果

    把优秀的民族文化传统和观念与市场融为一体，相得益彰，相互发展，摒弃民族虚无主义，发扬优秀的传统文化观念，促进经济的发展。这更需要我们能够创造性地转换传统文化，重新解释儒家思想观念，将之有机地融入会计文化建设中去。比如，我们可以把传统的诚信诚明原则发挥为今天所倡导的经济、环境与社会协调发展。

    吸收人类一切优秀的文化成果，使西方的法制文化、市场竞争文化、科技文化与传统的儒家文化沟通与融合，形成多元文化相辅相成的互补结构，较好地实现两个文化的转化，使西方文化东方化。诸如西方的科学技术、管理经验乃至民主、自由、法制、人权等等，都必须结合中国国情和文化传统作出合理地选择，加以创造性地运用。在对西方文化东方化的同时，也必须对中国传统的文化遗产进行创造性地分析、扬弃和改造，“剔其糟粕，取其精华”、使之成为适应新时代、新形势需要的、有利于加速中国现代化进程的东西，并得以促进会计工作的开展。

    4、革新会计教育

    树立终身学习的意识，激发会计人员刻苦学习的热情。当今世界知识更新速度之快令人惊诧。会计法规、政策也不断出台，新的理论新的技术也不断涌现，这都需要会计人员努力学习并掌握。谁若忽视了学习，谁必将落伍于这个时代，也就不能体会到学习与工作的乐趣。

    加强会计史、会计文化的教学与研究。对于会计专业学生或会计工作人员来讲，都很有必要了解会计的历史，需要了解会计从何而来又要走向何方，需要了解在我们之前有哪些人在从事会计理论的研究和工作，做出了怎样的成就，给我们以何种启示。这样，会给我们以榜样的力量，会增强我们学习与工作的信心和兴趣。学校教育方面还应注重会计文化方面的授课或者能够提供这方面的资料。当前高校对会计文化方面的研究和教学过于匮乏，甚至在偌大的图书馆里找不到一本会计史或会计文化的书籍，这不能不说是一种遗憾。

    会计专业的学生不应局限于课本所讲知识的学习，应当拓宽知识面，不要学死。还应多涉猎一些人文方面的东西，比如文学、艺术、法律、宗教、政治、心理学等等。更应当注重实践训练，这就需要教育体制进一步完善，学校在培养会计人才的时候应当大胆革新，不要满足于现状，要勇敢地走出去，接受新的更好的教学模式。

    在职会计人员需作好培训进修工作，老会计尤其需要更新知识，要加强对新的会计理论、会计方法的学习和掌握。新会计特别是刚走出校门的会计专业毕业生，要虚心向老会计请教，建立以老带新的制度。还应当引进好的学习制度，组建学习型的会计组织，采用团队学习制度，充分发挥团体学习的优势。

（作者单位：唐山大学财经系教研室    邮编：063000）